出口退稅賬務處理和詳細案例

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，

①、“免”是指生產企業出口自產貨物免徵生產銷售環節的增值稅;

②、“抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。

③、“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下並舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免徵和抵扣稅額

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵收率-出口貨物退稅率)

即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價×外匯牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實徵關稅及消費稅)×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率),

二、計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期國內銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額+當期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納交納增值稅;

若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。

其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實徵關稅和消費稅

即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-國內購進免稅原材料價格-進料加工免稅進口料件組成計稅價格即貨物到岸價和海關實徵關稅和消費稅)×出口貨物退稅率

四、確定應退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，

則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，

當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當於當期免抵稅額=免抵退稅額-當期應退稅額);

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，

則當期應退稅額=免抵退稅額，

當期免抵稅額=0。

即：

若當期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，

則當期應退稅額=免抵退稅額，

當期免抵稅額=0。

若當期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，

則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，

當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

例：某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關業務資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價摺合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 850000

貸：銀行存款等科目 5850000

②產品外銷時，會計分錄為：

借：銀行存款等科目 12000000

貸：主營業務收入 12000000

③內銷產品，會計分錄為：

借：銀行存款等科目 3510000

貸：主營業務收入 3000000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 510000

④計算當月出口貨物不得免徵和抵扣稅額(即剔稅)

不得免徵和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)

借：主營業務成本 480000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 480000

⑤計算應納稅額

本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應交稅。

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅) 140000

貸：應交稅金—未交增值稅 140000

結轉後，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方餘額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①採購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。

②計算當月出口貨物不得免徵和抵扣稅額(即剔稅)

不得免徵和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)

借：主營業務成本 200000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 200000

③計算應納稅額(即抵稅)

應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計算免抵退稅額(即算尺度)

免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅

⑤確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額=65萬元

免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)

借：應收補貼款 650000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 650000

借：應交稅金—未交增值稅 85000

貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅) 85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)

借：原材料 4200000

貸：銀行存款等科目 3500000

應交稅金—應交關稅 700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免徵和抵扣稅額(即剔稅)

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)

借：主營業務成本 72000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 72000

④計算應納稅額(即抵稅)

應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計算免抵退稅額(即算尺度)

免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)

免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額=1.3萬元

當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)

借：應收補貼款 13000

應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 221000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 234000

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅) 85000 【把上月分錄反向註銷】

貸：應交稅金—未交增值稅 85000

通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。因為當應納稅額為負數，且留抵稅額小於“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務處理為：

借：應收補貼款

應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。