外貿企業、融資租賃出口貨物增值稅退免稅的計算

出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策之

一 、外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅：

（1）外貿企業出口委託加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

（2）外貿企業出口委託加工修理修配貨物：

增值稅應退稅額=委託加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

（3）外貿企業兼營的零稅率應稅服務增值稅免退稅，依下列公式計算：

外貿企業兼營的零稅率應稅服務應退稅額=外貿企業兼營的零稅率應稅服務免退稅計稅依據×零稅率應稅服務增值稅退稅率

（4)退稅率低於適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。

【例題·計算問答題】（教材）某進出口公司2016年6月購進牛仔布委託加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票一張，註明計稅金額10000元；取得服裝加工費計稅金額2000元，受託方將原料成本併入加工修理修配費用並開具了增值稅專用發票。假設退稅稅率為17%，計算該企業應退稅額。

【答案及解析】應退稅額=10000×17%+2000×17%=2040（元）。

二 、融資租賃出口貨物退稅的計算。

增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書註明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

【例題·計算問答題】融資租賃條件的A公司，2016年7月從國內C生產企業購進一批1200萬元（不含稅價）鋼鐵製橋樑租賃給天津海上石油天然氣開採B企業，並簽訂了為期10年的租賃合同。鋼鐵製橋樑退稅率應適用15%的退稅率。在當月A公司收到國內C生產企業開具的增值稅專用發票並申報了退稅，增值稅應退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發票註明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書註明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率=12000000×15%=1800000（元）。

三 、零稅率應稅服務增值稅退（免）稅計算：適用“免、抵、退”稅辦法

【例題1·計算問答題】某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業2016年3月實際發生如下業務：

①該企業當月承接了3個國際運輸業務，取得確認的收入60萬元人民幣。

②企業增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民幣。

要求：計算該企業當月的退稅額。

【答案及解析】

（1）當期零稅率應稅服務“免、抵、退”稅額=當期零稅率應稅服務“免、抵、退”計稅依據×零稅率應稅服務增值稅退稅率=60×11%=6.6（萬元）

當期期末留抵稅額15萬元＞當期“免、抵、退”稅額6.6萬元

（2）當期應退稅額=當期“免、抵、退”稅額=6.6（萬元）

退稅申報後，結轉下期留抵的稅額為8.4萬元。

【例題2·計算問答題】某國內航空公司獨家承運北京至香港的國際航空貨物運載服務，2014年2月經核算取得國際貨物航空運輸收入換算人民幣為19000000元，取得國內貨物航空運輸收入18000000元,銷項稅額為1980000元。同時，從國內購進1架小型貨物運輸飛機用於國內短程貨物運輸，價稅合計22500000元，增值稅進項稅額為3269230.77元，並取得增值稅專用發票已認證通過。已知運輸服務業徵稅率為11%，國際運輸適用退稅率為11%，購進飛機增值稅稅率為17%。該公司為增值稅一般納稅人，符合申報免抵退稅資格的條件。

【答案及解析】

1.當月取得國內航空貨物運輸收入：

銷項稅額=18000000×11%=1980000（元）。

2.購進小型運輸飛機時,憑增值稅專用發票：

進項稅額=19230769.23×17%=3269230.77

3.該公司獨家承運國際貨物運輸，當月取得收入：

國際航空貨物運輸收入19000000，不徵稅。

4.計算當期應納稅額:

當期應納稅額=銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不予抵扣稅額）=1980000-（3269230.77-0）=-1289230.77（元）。

5.退稅指標：

當期零稅率應稅服務免抵退稅額=19000000×11%=2090000（元）。

6.比較：

由於當期期末留抵稅額1289230.77元小於當期免抵退稅額2090000元，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=1289230.77元

7.免抵稅額：

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=2090000-1289230.77=800769.23（元）。

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