攻克“出口免抵退稅會計處理”的理解難題

【案例】甲出口企業是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發生以下業務：

（1） 購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上註明價款為1 600 000元，增值稅為272 000元，款項已支付，材料已入庫。

（2）本月內銷不含稅銷售額為273411.76元，款項已收到。

（3）本月出口產品銷售額為1426 000元，款項尚未收到。

（4）月末，申報出口退稅

（一）現行的理解方法

免抵退稅額=1 426 000×11%=156 860

當期應納稅額

=46 480-（272000-85560）

= - 139 960

於是：應退稅額=139 960

免抵稅額=156 860-139 960=16 900

（二）現行的核算方法

購進原材料的會計處理

借：原材料 1 600 000

　應交稅費-應交增值稅-進項稅額 272 000

　貸：銀行存款 1 872 000

內銷的會計處理

借：銀行存款 319 891.76

　貸：主營業務收入 273 411.76

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 46 480.00

出口的會計處理

借：應收賬款 1 426000

　貸：主營業務收入 1 426 000

借：主營業務成本 85 560

貸： 應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出 85 560

申報退稅的會計處理

借：其他應收款-應收出口退稅款 139960

應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷 16 900

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅 156 860

川哥想說的話：這幾筆會計分錄的核算，實在是愁煞了眾多會計、稅務初學者，強行記憶不是問題，怎麼理解成了老大難！至今為止，川哥也沒見到哪本書說過這個問題應該怎麼理解，恰好今天本人靈感忽至，撰文一篇，予以解讀，有望給各位讀者帶來醍醐灌頂之感慨，則是幸甚至哉！

首先回顧一下題目，免得各位讀者還要返回去閱讀。

【案例】甲出口企業是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發生以下業務：

（1） 購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上註明價款為1 600 000元，增值稅為272 000元，款項已支付，材料已入庫。

（2）本月內銷不含稅銷售額為273411.76元，款項已收到。

（3）本月出口產品銷售額為1426 000元，款項尚未收到。

（4）月末，申報出口退稅

（5）實際收到出口退稅款

本質上，其實應該是這樣理解的

（1）內銷有17%、出口有6%的銷項稅額

銷項稅額

=273 411.76*17% +1 426 000*6%

=132 040

（2）進項稅額=272 000

（3）應納增值稅=132040-272 000=—139 960

即是說，應退139 960元的增值稅。

（4）同時呢，增值稅免抵退稅額=

1426 000*11%=156 860，即是說退稅額應該以此為限。如果退稅額超過了這個數，那就最多隻能退156 860，其餘部分雖然不能退，但是可以作為留抵稅額；如果退稅額小於這個數，那就全退，退稅額小於這個數的差額則已經作為免抵的部分了。

回頭看分錄

再回過頭去看看前面的會計處理，相信很多同學都能看懂大部分會計分錄，但是不少的朋友看不懂最後一筆會計分錄，這比分錄如何理解呢？

借：其他應收款-應收出口退稅款 139960

應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷 16 900

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅 156 860

川哥告訴你，其實，嚴格來說，上面這筆會計分錄是“錯誤的”，本來的會計分錄應該只核算實際退稅部分，即：

借：其他應收款-應收出口退稅款 139 960

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅 139 960

然後補做了一筆會計分錄，那就是：

借：應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷 16 900

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅 16 900

那麼，為什麼創造現行會計分錄的人要把借方添上“應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷16 900”、貸方添上“應交稅費-應交增值稅-出口退稅16 900”這筆金額呢？借貸雙方都是應交增值稅，畢竟，對增值稅的實際稅負並不造成任何影響。川哥思之再三，原來，這是為了實現兩個目的，

第一個原因是讓應交增值稅的明細科目清清楚楚的體現出“出口抵減內銷”這個項目，只有產生了發生額才會清楚地展示出來；

第二個原因是讓應交增值稅的明細科目“出口退稅”能夠體現出出口價款和退稅率的乘積，這樣的核算更簡便、容易計算，會計分錄更容易書寫，而不需要額外在草稿紙上進行復雜的運算。不知道大家發現了沒有，這筆會計分錄借貸雙方都是應交增值稅，對增值稅的實際稅負並不造成任何影響。

把兩筆會計分錄合起來，那就是：

借：應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷 16 900

其他應收款-應收出口退稅款 139 960

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅 16 900

應交稅費-應交增值稅-出口退稅 139 960

也許，還有部分同學會糾結：川哥，為什麼出口退稅在貸方呢？下面，就以一張Excel表格來帶領大家理解。

看完這張表，想必各位同學發現了吧，假如不寫實際退稅額的項目，那麼應交增值稅的餘額體現為借方餘額139 960，也就是負的應交增值稅，退稅之後企業和稅務局是兩不相欠的，那麼退稅的會計分錄中，出口退稅項目自然就應該寫在貸方，從而使得應交增值稅餘額為零。

一些聯想

出口免抵退的案例，讓川哥想起了關於應收賬款的一個事情，“指尖上的會計”也在他的文章裡提到過，那就是：有些公司為了讓“應收賬款”能夠全面核算企業的銷售收款情況，即便是在現銷的情況下，也會：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

然後馬上做一筆

借：銀行存款

貸：主營業務收入

這樣的好處，就是企業所有的銷售收款都經過應收賬款過了一遍，這對於以後的數據統計是有莫大的幫助的，工作了的朋友應該是深有體會，還在學習的朋友則好好領悟吧，會計就是這麼神奇！