非請自來。

這是深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅的一個很典型的問題，相對複雜也很特殊，可以說是新的規定，而且具體如何計算還不好理解，咱們一起來探討一下。

我們知道，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱：城建稅及附加）以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據（此處只考慮增值稅，不考慮消費稅）。城建稅及附加最大的特點是隨增值稅的繳納而繳納，隨增值稅的減免而減免，隨增值稅的退庫而退庫。

問題來了，增值稅期末留抵退稅，城建稅及附加也隨之退稅嗎？貌似對此沒有明確的規定，這就尷尬了。與之相對應的規定的，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計稅依據中扣除退還的增值稅稅額。好傢伙，看半天都不知道什麼意思！還是舉個簡單例子來說明一下。

非請自來。

這是深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅的一個很典型的問題，相對複雜也很特殊，可以說是新的規定，而且具體如何計算還不好理解，咱們一起來探討一下。

我們知道，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱：城建稅及附加）以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據（此處只考慮增值稅，不考慮消費稅）。城建稅及附加最大的特點是隨增值稅的繳納而繳納，隨增值稅的減免而減免，隨增值稅的退庫而退庫。

問題來了，增值稅期末留抵退稅，城建稅及附加也隨之退稅嗎？貌似對此沒有明確的規定，這就尷尬了。與之相對應的規定的，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計稅依據中扣除退還的增值稅稅額。好傢伙，看半天都不知道什麼意思！還是舉個簡單例子來說明一下。

龍門賬公司，某一徵稅期銷售業務產生銷項稅額為100萬元，對應的可抵扣的進項稅額為40萬元，上期末留抵退稅20萬元，符合規定已申請退稅，本期需要繳納的城建稅及附加如何計算。

具體如何計算，咱們來看看，本期應納增值稅＝100-40＝60萬元，這應該很好理解，按上述的說法，應納的城建稅及附加（按7%、3%、2%）＝60*12%＝7.2萬元，對嗎？彆著急，往下看就明白了

如果咱們不申請退20萬的留抵稅額，本期應納的增值稅應該是100-40-20＝40萬元，應納的城建稅及附加＝40*12%＝4.8萬元。

可見，上期留抵稅額的20萬元，不申請退稅直接抵扣銷項稅額，繳納的城建稅及附加4.8萬元；申請退稅不退城建稅及附加不說，還要多繳納2.4（7.2-4.8＝2.4）萬元，這……顯然不合適，對吧。

怎麼解決這問題呢？對此有專門的文件出臺，套入本例數據就很好理解該規定，本例中應納增值稅是60萬元，考慮留抵退稅後的城建稅及附加的計算依據是60-20＝40萬元，應納的城建稅及附加＝40*12%＝4.8萬元。這樣計算的城建稅及附加才是“真正”需要交的。

好了，期末留抵退稅涉及的城建稅及附加就是這樣計算了，大家都學會了吧。

這是關於深化增值稅改革中的留底退稅問題。以下來說一說。

關於怎麼計算，是有一段背景故事的。瞭解了這個背景，或許對理解怎麼計算，有些許幫助。

1. 關於留底退稅的規定。

對於企業來說，有留底的稅款，很可能是發生了採購，但是相應的銷售並未產生，那麼進項對於企業來說，就是一種資金的佔用。如果企業長期存在大量留底稅額，相當於是在為這筆資金“付息”。因此，國家在2018年6月出臺了2018年70號文，允許部分行業退還增值稅留抵稅額。但是，問題隨之而來，申請退稅後，後續產生的應繳納增值稅，因為沒有留抵了，就需要繳納城建稅等附加，而如果納稅人沒有申請退還呢，其對應的銷項稅額無需繳納增值稅，也無需繳納城建稅等附加稅費，這麼看來，退稅後會產生附加稅費的問題。所以，國家緊接著出臺了一個補充政策，來解決這個問題，這就是2018年80號文。

這個文件說了，

對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。

什麼意思？比如本期應納增值稅稅額為50萬，上期留抵為30萬。如果申請了這30萬退稅，那麼本期應繳納的增值稅為50萬，但是計算城建稅的依據不是50萬，而是要把這個退稅的30萬給扣除，因此城建稅及附加為（50-30）*（7%+3%+2%）=2.4萬，而不是用50*（7%+3%+2%）=6萬。

這一政策的出臺，讓納稅人能夠充分享受到稅收政策的利好和優惠。

這是關於深化增值稅改革中的留底退稅問題。以下來說一說。

關於怎麼計算，是有一段背景故事的。瞭解了這個背景，或許對理解怎麼計算，有些許幫助。

1. 關於留底退稅的規定。

對於企業來說，有留底的稅款，很可能是發生了採購，但是相應的銷售並未產生，那麼進項對於企業來說，就是一種資金的佔用。如果企業長期存在大量留底稅額，相當於是在為這筆資金“付息”。因此，國家在2018年6月出臺了2018年70號文，允許部分行業退還增值稅留抵稅額。但是，問題隨之而來，申請退稅後，後續產生的應繳納增值稅，因為沒有留抵了，就需要繳納城建稅等附加，而如果納稅人沒有申請退還呢，其對應的銷項稅額無需繳納增值稅，也無需繳納城建稅等附加稅費，這麼看來，退稅後會產生附加稅費的問題。所以，國家緊接著出臺了一個補充政策，來解決這個問題，這就是2018年80號文。

這個文件說了，

對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。

什麼意思？比如本期應納增值稅稅額為50萬，上期留抵為30萬。如果申請了這30萬退稅，那麼本期應繳納的增值稅為50萬，但是計算城建稅的依據不是50萬，而是要把這個退稅的30萬給扣除，因此城建稅及附加為（50-30）*（7%+3%+2%）=2.4萬，而不是用50*（7%+3%+2%）=6萬。

這一政策的出臺，讓納稅人能夠充分享受到稅收政策的利好和優惠。

2. 留抵退稅的不斷深化改革。

今年，在去年的基礎之上，又推出了2019年39號文，將退稅的範圍擴大到了所有行業。當然，這其中也增加了一些限制，比如連續6個月增量留抵額大於零，第六個月增量留抵稅額不低於50萬元等。一方面，是對於那些常態化有留抵的納稅人，給與稅收的優惠，一方面，也減輕納稅人的辦稅負擔。

因此，對於納稅人來說，搞清楚稅收的政策，才能更好地運用於企業的實踐當中，給企業帶來更多的實惠。

問題關鍵詞

增值稅、期末留抵退稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加

標準回答

此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用

《財政部 稅務總局關於增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規定，

即對實行：

對象 ：增值稅期末留抵退稅的納稅人，

行為 ：允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。